При оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении.
Судебная практика
По результатам выездной налоговой проверки,
проведенной за период 2014-2016 годов, предпринимателю начислена недоимка по
единому сельскохозяйственному налогу, соответствующие суммы пени и штрафа в
связи с завышением расходов, включенных в налоговую базу.
Апелляционная жалоба предпринимателя на решение
налогового органа о доначислении недоимки, пени и штрафа оставлена вышестоящим
налоговым органом без удовлетворения.
Не согласившись с результатами налоговой проверки,
предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просил
признать решение налогового органа недействительным по основанию неправильного
определения размера недоимки и завышения в связи с этим сумм пени и штрафа.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения
постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении
требования предпринимателя отказано.
Судебная коллегия Верховного Суда РФ отменила
состоявшиеся по делу судебные акты по следующим основаниям (№ 309-ЭС19-21200).
Из материалов дела следовало, что предприниматель
занимается выращиванием зерновых культур, между ним и банком в период 2010-2013
годов заключен ряд кредитных договоров. За счет средств, полученных в кредит,
предприниматель приобрел сельскохозяйственную технику.
Основанием для доначисления ЕСХН по результатам
выездной налоговой проверки послужил вывод налогового органа о неправомерном
уменьшении в 2014-2015 годах доходов на затраты по приобретению
сельскохозяйственной техники, поскольку данные затраты должны были учитываться
в предшествующих налоговых периодах, когда техника была приобретена и
фактически оплачена.
Суды трех инстанций признали выводы налогового органа
правомерными.
Однако согласно п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые проверки
проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства
о налогах и сборах.
На основании п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения
материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы
налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах.
В решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного
привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они
установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения,
подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении
которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих
доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих
данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также
подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Установленный законодательством о налогах и сборах
порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов
налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю
и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки
(суммы налога, не уплаченной в срок), не ограничиваясь содержанием налоговой
декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе
при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов,
представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе
рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с п. 6 ст. 100, п. 4
ст. 101 НК РФ.
Таким образом, при оценке законности доначисления
налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность
определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были
установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы
налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном
исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и при
содействии налогоплательщика в их установлении.
Выявленное налоговым органом нарушение состояло в том,
что затраты на приобретение объектов основных средств, подлежащие учету для
целей налогообложения в соответствующих налоговых периодах после приобретения
этих объектов, были неправильно квалифицированы налогоплательщиком как расходы
на возврат основного долга по кредитам и ошибочно учтены в более поздних
налоговых периодах 2014-2015 годов.
Само по себе то обстоятельство, что приобретение
объектов основных средств имело место до 2014 года, не исключало необходимости
учета фактически понесенных налогоплательщиком расходов в той мере, в какой они
имеют отношение к налоговым периодам, охваченным выездной налоговой проверкой с
учетом права плательщика ЕСХН на перенос убытков прошлых лет (п. 5 ст. 346.6 НК
РФ).
В данном случае в ходе проведения налоговой проверки
предприниматель представил в инспекцию документы, подтверждающие, по его
мнению, расходы на приобретение объектов основных средств(в том числе договоры,
товарные накладные и платежные поручения), а в возражениях на акт налоговой
проверки - просил инспекцию учесть фактически понесенные им расходы на
приобретение производственного оборудования, оплаченные за счет кредитных
средств.
Поскольку данные документы не являлись предметом
оценки судов, и судами не дана оценка законности оспариваемого решения
налогового органа с учетом вышеназванных норм права, дело направлено на новое
рассмотрение.